Auditoría Pública nº 76. Revista de los órganos autonómicos de control externo
El riesgo inherente en las estimaciones contables 103 Auditoría Pública nº 76 (2020), pp. 101 - 106 De forma general el método de estimación vendrá determinado, con más o menos acierto, por el marco de información financiera aplicable (MIFA) y, en su defecto, deberá ser seleccionado y soportado convenientemente por la dirección. Por ejemplo, respecto al valor razonable, la Primera parte del Plan General de Contabilidad Pública 4 (PGCP) en el apartado 6º “Criterios de valoración” establece que entre los modelos y técnicas de valoración se incluye: 1. Empleo de transacciones recientes en condi- ciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si es- tuviesen disponibles. 2. Referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales. 3. Descuentos de flujos de efectivo y modelos ge- neralmente aceptados para valorar opciones. Las técnicas de valoración empleadas deberán limi- tar el empleo de datos no observables y maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores de fijación de precio. Así mismo el PGCP destaca que, en caso de ser dis- ponible, se usará aquella técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios. Ineludiblemente, ante la subjetividad de la aplicación de cualquier método de estimación, surgen riesgos, que posibilitanque puedan existir diferentes variaciones en los resultados de la medición. El auditor ha de determinar el riesgo de incorrección material y valorar separadamente tanto el riesgo inherente (RI) como el riesgo de control. Hay que tener presente que no todas las estimaciones contables han de tener un grado equivalente de incertidumbre. Por ejemplo, no será lo mismo establecer una estimación de un hecho rutinario o donde el MIFA aplicable define un método de medición que es sencillo como, por ejemplo, una amortización de un bien, que realizar la cuantificación de una provisión por un litigio en el que el abanico de importes puede oscilar de unos cuantos miles de euros a millones 5 . A la hora de valorar el RI el auditor tendrán en cuenta, como se verá más adelante, sus factores integrantes y la posible interrelación entre éstos (espectro del riesgo inherente). Por su parte, la valoración del Riesgo de control de- penderá del resultado de las pruebas de cumplimiento, realizadas por el ente fiscalizador, relacionadas con la estimación contable. RIESGO INHERENTE La definición de RI que proporciona la tra- ducción de la NIA-ES 540R todo y que confusa es determinante: “ El riesgo inherente relacionado con una estimación contable es la susceptibilidad de una afirmación sobre la estimación contable a una incorrección material, antes de considerar los controles”. La NIA 540 revisada establece el concepto de factores de RI, como aquellos que modulan la estimación con- table y determinan el grado en que la cuantificación de ésta quedará determinada. Entre los factores del riesgo inherente en las estima- ciones contables cabe destacar: a) Incertidumbre. – El factor incertidumbre define la falta inherente de precisión en la medición y surge, precisamente ante la imposibilidad de me- dir con precisión, mediante observación directa, el coste o el precio de un elemento de los estados financieros 6 . b) Subjetividad. - “ La subjetividad 7 refleja las limita- ciones inherentes al conocimiento o a los datos que están razonablemente disponibles acerca de los atri- butos de valoración”. Esta subjetividad se verá re- ducida cuando el MIFA establezca una base para realizar las mediciones como, por ejemplo, si éste delimita los objetivos en relación con la medición, la información a revelar o la unidad de cuenta, en- tre otros aspectos . C) Complejidad. - L a complejidad 8 “puede surgir cuando: Ilustración 1. Fases de la estimación contable Recopilar datos Establecer métodos Reflejarlo en las Cuentas Anuales Plantear hipótesis Cuantificar el hecho 4 Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública. 5 Según la NIA 200, el riesgo inherente de una estimación contable será más alto en algunas transacciones, saldos contables, etc. 6 Apartado 4 de la NIA-ES 540R. 7 Apartado 12 de la NIA-ES 540R.
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