Auditoría Pública nº 82. Revista de los órganos autonómicos de control externo

183 Importancia de las provisiones para responsabilidades en las administraciones públicas. Dificultad de su cuantificación 1. Provisión para responsabilidades Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Los diferentes planes generales de contabilidad (PGC), sin perjuicio de su ámbito de aplicación, especifican que se han de reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Dará origen al pasivo todo suceso del que nace una obligación de pago. La razón puede ser una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: ¡ Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas gubernamentales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades. ¡ Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. A la hora de hablar de posibles responsabilidades futuras hay que distinguir dos posibilidades: Si una obligación surgida a raíz de sucesos pasados no es probable, sino solamente posible y depende de la ocurrencia o no de algún evento incierto en el futuro, nos encontraremos con una contingencia. Las contingencias no figuran en el balance de situación, pero sí en la memoria. En caso contrario, se consideran provisiones y figurarán en el pasivo del balance de situación. 1.1 Cuentas contables y movimientos El PGC recoge expresamente una serie de cuentas en relación con las provisiones: 140.Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal; 141.Provisión para impuestos; 142. Provisión para otras responsabilidades; 143.Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado; 145. Provisión para actuaciones medioambientales: 146.Provisión para reestructuraciones; y 147.Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. El presente artículo se va a centrar en analizar la 142 “Provisión para otras responsabilidades”. Esta cuenta se utiliza para registrar los pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas del subgrupo 14. Concretamente, se incluyen aquí, entre otras, las procedentes de: ¡ Litigios en curso. ¡ Indemnizaciones. ¡ Obligaciones derivadas de avales y otras garantías similares a cargo de la administración. A diferencia de las provisiones por correcciones valorativas (bien por depreciación reversible de bienes constitutivos del balance de la entidad o por riesgo posible de insolvencia parcial o total de deudores de la entidad) que se integran en el activo del balance compensando el elemento al que hacen referencia, estas provisiones se ubican siempre en el pasivo y no implican corrección valorativa sino una obligación de pago futura, cierta o probable. Gráfico 1. Movimiento de la cuenta contable 142 Cargos Abonos ― Con abono a la cuenta 400, «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente», a la resolución firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnización o el pago. ― Al nacimiento de la obligación que determina la indemnización o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, a las cuentas del grupo 6, «Compras y gastos por naturaleza», que correspondan. ― Por el exceso de la provisión, con abono a la subcuenta 7952, «Exceso de provisión para responsabilidades». ― Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta 660, «Gastos financieros por actualización de provisiones».