Auditoría Pública nº 82. Revista de los órganos autonómicos de control externo

REVISTA AUDITORÍA PÚBLICA / 82 66 Los primeros pasos deberán ser de planificación y se dirigirán a diseñar la auditoría con el objetivo de que está sea de alta calidad, se realice de forma económica, eficiente y eficaz, y sea útil para la entidad auditada, en el sentido de tener un impacto positivo en la mejora de la gestión pública. Especialmente importante será la identificación y evaluación de los riesgos significativos para la buena gestión que nos deben servir para enfocar correctamente la auditoría. El auditor debe establecer objetivos de auditoría claramente definidos, que se relacionan con los principios de economía, eficiencia y/o eficacia (GPF-OCEX 3000/35). Después del estudio preliminar, el próximo paso será fijar los objetivos de la auditoría , que pueden considerarse como una declaración del propósito de la auditoría y de lo que el auditor busca lograr con la realización de ésta. Los objetivos pueden formularse como la pregunta general de la auditoría o la pregunta de primer nivel. Tras determinar los objetivos será necesario decidir sobre el enfoque de la auditoría: el auditor debe elegir un enfoque de auditoría orientado a resultados, problemas, sistemas, o a una combinación de ellos (GPF-OCEX 3000/40). El enfoque va a determinar la naturaleza del examen a realizar y representa Figura 1. Pasos de una auditoría operativa Fuente: elaboración propia a partir de la GPF-OCEX 3920. un vínculo entre los objetivos, los criterios y el trabajo para recopilar evidencia. Un enfoque orientado a resultados evalúa el cumplimiento de los objetivos. Un enfoque orientado a problemas analiza las causas de problemas. Y un enfoque orientado al sistema se dedica a verificar si la entidad tiene implementados sistemas de gestión y control adecuados para asegurar una buena gestión. El próximo paso será formular las preguntas de auditoría que nos deben permitir convertir el objetivo en procedimien- tos de auditoría concretos de los que podamos obtener evidencia suficiente y adecuada. En este sentido, se desa- rrolla una batería de preguntas en distintos niveles que van descendiendo de lo general (el objetivo de auditoría) a lo específico. Cada subnivel tiene que dar respuesta al nivel superior de tal forma que respondiendo a las preguntas de último nivel, mediante procedimientos de auditoría concretos, se pueda ir dando respuesta a los niveles superiores hasta llegar al nivel principal que coincide con el objetivo de auditoría. Es importante que las preguntas de los niveles inferiores sean mutuamente excluyentes y colectivamente exhaustivas, permitiendo así dar una respuesta completa al nivel superior. Este esquema puede ser representado en forma de pirámide tal como se refleja en la figura 2. Comprender lo que se va a auditar. Estudio preliminar Fijar los objetivos de la auditoría Definir el enfoque de auditoría Formular las preguntas de auditoría Obtención de evidencia de auditoría Análisis de los datos y de la información Recolección de datos y de información Determinar los criterios de auditoría Evaluar si la evidencia es suficiente y adecuada Establecer los hallazgos de auditoría Determinar Causa/efectos Formular conclusiones y recomendaciones