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Cañibano y otros (2008) identifican los siguientes intere- ción o disposición por otra vía final. Esta estimación de
ses en información sobre intangibles para los auditores: las entradas y salidas futuras de efectivo basará las pro-
yecciones en hipótesis razonables y fundamentadas, que
1. Actividades de asesoría y consultoría representen las mejores estimaciones de la dirección so-
estratégica. bre el conjunto de las condiciones económicas que se
presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo.
2. Tareas de valoración y/o revisión de Para ello se deberán considerar diferentes fuentes de in-
valoraciones. formación externas e internas (IASB, 2015c, párrafo 12),
entre las que podemos destacar (1) la forma o manera
3. Verificadores del valor razonable de los activos en que se usa o se espera usar el activo (influido por
intangibles. ejemplo por planes de reestructuración de la actividad a
la que pertenece el activo), o (2) el rendimiento económi-
El primer caso hace referencia a la realización, cada más co esperado del activo.
frecuente, de diversas actividades realizadas por las fir-
mas de auditoría adicionales a la auditoría de las cuentas Si bien la información que se requiere para determinar el
anuales. Entre estas actividades se encuentran servicios valor recuperable de un activo será la que específicamen-
de consultoría empresarial, sobre aspectos legales y au- te pueda estar relacionada con dicho activo, existe un ac-
ditorías informáticas. Dentro de los servicios de consul- tivo en contabilidad que debido a su propia definición es-
toría empresarial se incluye el asesoramiento en la ges- tará relacionado con el conjunto de recursos intangibles
tión de los recursos intangibles para aumentar el valor de la organización en la medida que generen valor. Tal
de mercado de la empresa y sus ventajas competitivas. activo es denominado Fondo de Comercio. El Fondo de
Para realizar este tipo de tareas se requiere la informa- Comercio es definido en la NIC38 y NIIF3 (IASB, 2015a,
ción emitida sobre intangibles, tanto obligatoria, como párrafo 11; IASB, 2015d, Apéndice A) como un “activo
voluntaria. que representa los beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinación
Por otro lado, al auditor se le pide en ciertas ocasiones de negocios que no están identificados individualmente
que realice tareas de valoración y/o revisión de valora- y reconocidos de forma separada”. Como se menciona,
ciones de empresas. Para realizar este tipo de tareas, el el Fondo de Comercio surge en una combinación de ne-
auditor debe aplicar métodos de valoración y debe esti- gocios, y para lo cual mostramos el siguiente ejemplo
mar las plusvalías provenientes de recursos intangibles sobre su determinación: una empresa X adquiere otra
no reconocidos contablemente por la empresa valorada. empresa, empresa Y, pagando 4.000.000€. Suponiendo
Así requiere información adicional sobre dichos recursos. que los activos identificados en dicha adquisición tienen
un importe de 6.000.000€ y los pasivos asumidos de
Y el último punto, entra en una tarea incluida en la la- 2.500.000€, existe una divergencia entre el valor paga-
bor profesional de la Auditoría de las Cuentas Anuales. do y el valor de los elementos patrimoniales adquiridos
A la hora de auditar el valor de los activos intangibles (3.500.000€). La cantidad extra pagada por la empresa
registrados en las Cuentas Anuales, como se comentó X en la adquisición de la empresa Y (500.000€) se supo-
en el apartado 2, dichos activos tienen que someterse ne que corresponde al valor de las rentas futuras que va
a correcciones valorativas por amortización y deterioro. a percibir como beneficios la empresa adquiriente pero
Siguiendo la NIC 38, para considerar si un activo intan- que no están relacionadas con ningún activo de forma
gible requiere una corrección valorativa por deterioro, se individual. Así, la empresa compradora incluirá en el Fon-
ha de comparar su valor contable con respecto a su valor do de Comercio el valor de un activo intangible adquirido
recuperable, remitiendo a la NIC36 para la determinación que no es identificable en la fecha de transmisión de la
de dicho valor recuperable (IASB, 2015a). De acuerdo con propiedad (IASB, 2015d). Entre los motivos de ejemplo
la NIC 36 (IASB, 2015c, párrafo 6), el valor recuperable de que justifican la existencia del Fondo de Comercio, la
un activo se define como el mayor entre (a) su valor ra- NIIF3 menciona el valor de una plantilla bien organizada,
zonable menos costes de enajenación o disposición por que conforma un grupo de empleados que permite a la
otra vía (el importe que se puede obtener por su venta), empresa poseedora del Fondo de Comercio continuar la
y (b) su valor de uso (es el valor actual de los flujos futu- explotación de un negocio adquirido desde la fecha de
ros de efectivo estimados que se espera obtener de un compra. Dado que la plantilla bien organizada no es un
activo). De este modo, es necesario conocer información activo identificable a reconocer de forma separada del
adicional sobre el activo intangible reconocido contable- negocio, cualquier valor que le sea atribuido estará inclui-
mente. Siguiendo la NIC 36 (IASB, 2015c), la estimación do en el Fondo de Comercio (IASB, 2015d). Es necesario
del valor de uso de un activo conlleva la estimación de las aclarar que, de acuerdo con la NIC 38, el Fondo de Co-
entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de mercio generado internamente no se reconocerá como
la utilización continuada del activo como de su enajena- un activo, así por ejemplo los desembolsos que realice

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