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Estudio sobre las dificultades y distorsiones en la aplicación del Real Decreto 424/2017...

2. Frente a este concepto restringido del con- mejoras que proporcionen seguridad a las empresas en
trol interno, las Normas de Auditoría del Sector Públi- sus operaciones.
co (NASP), aprobadas por Resolución de la IGAE de
01/09/1998, utilizan un concepto mucho más amplio, al COSO define el control interno como “un proceso lleva-
decir (párrafo 2.1.2) que “los directivos públicos y todos do a cabo por el consejo de administración, la dirección
aquellos que manejen fondos públicos son responsables y el resto del personal de una entidad, diseñado con el
de establecer y mantener un sistema de control interno objetivo de proporcionar un grado de seguridad razona-
eficaz, que asegure el logro de los objetivos previstos, la ble en cuanto a la consecución de objetivos relacionados
custodia de los recursos, el cumplimiento de las leyes con las operaciones, la información y el cumplimiento” .
y normas jurídicas y la obtención de información fiable”.
Es importante recordar aquí que las NASP las aprueba De esta definición, interesa destacar:
la IGAE en desarrollo del artículo 162 de la LGP, por lo
que las dos definiciones con las que estamos trabajando, ¡ El control interno es algo que incumbe a toda la or-
aunque son de distinto rango legal, proceden de un mis- ganización, empezando por su máximo órgano de
mo contexto normativo. gobierno. No se trata, por tanto, de una función asig-
nada a una unidad concreta, de la que el resto de
En las NASP, el objeto del control interno sigue siendo la organización se desentienda o la asuma de forma
la gestión económico-financiera, pero la responsabilidad pasiva. El control interno es tarea de todos, que la
sobre el mismo corresponde a quienes realizan dicha asumen en persona, y especialmente de quienes for-
gestión y, más que por su contenido, se define por los man parte de los órganos de gobierno y dirección de
fines que persigue. la entidad.

Su contenido se detalla en la Nota Técnica 3/2016 de la ¡ El control interno es un proceso que permite alcan-
Oficina Nacional de Auditoría, sobre planificación y eva- zar un fin, que es el de asegurar la consecución de
luación del control interno en la auditoría de cuentas, unos objetivos. Esto supone que el control y las ac-
que describe el control interno como “un conjunto de tuaciones en que se materialice deben ser siempre
herramientas (profesionales, informáticas, organizativas, consecuentes con los objetivos de la organización. El
operacionales, legales, etc.) empleados en la entidad sistema de control interno debe asegurar, de manera
auditada para el cumplimiento de su objeto social en el razonable (pues la seguridad absoluta nunca puede
empleo de los fondos públicos. darse) que la organización cumpla sus objetivos.

Como compendio y afectos de clarificar el concepto, es ¡ Hay tres categorías de objetivos a los que el control
el conjunto de medidas que la organización toma para: interno debe servir: (1) objetivos operativos, que se
proteger los recursos contra el despilfarro, el fraude o concretan en actuar de manera eficaz y eficiente; (2)
el uso ineficiente de sus activos y pasivos, garantizar la objetivos de información, consistentes en que tanto
exactitud y confiabilidad de los datos contables y tran- la información (financiera o no) que maneja la entidad
sacciones financieras” . internamente como la que proporciona al exterior
sea adecuada y veraz; y (3) objetivos de cumplimien-
En este punto conviene tratar el origen de las nuevas to, que se materializan en una actuación respetuosa
formas de entender el control interno y cuál ha sido la con el cumplimiento de las leyes que afectan a la
arquitectura de elaboración del RCI. entidad.

Para COSO, el control interno consta de cinco compo-
nentes que están presentes en todos los niveles de la or-
La arquitectura técnica: ganización y afectan a todos sus objetivos, en la medida
el modelo COSO como referente. en que consideremos que los componentes del control
interno son necesarios para que la organización pueda
conseguir los objetivos.
El Control interno ajustado al modelo COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commis- ¡ Entorno de control, constituido por el conjunto de
sion), resaltando que desde 1992, el Comité Treadway normas internas, estructuras organizativas, proce-
de Organizaciones Patrocinadoras (COSO) ha propor- sos, valores culturales y pautas de conducta que de-
cionado un marco de control interno integrado que es finen la forma en que funciona una organización.
aceptado en todo el mundo para diseñar, implementar y
conducir el control interno y evaluar su eficacia, el mismo ¡ Evaluación de riesgos, que es la existencia de un
ha ido evolucionando con el tiempo a fin de incorporar proceso (formalizado o no) mediante el que la orga-

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