clave de integridad, objetividad, competencia profesion-
al y diligencia debida, confidencialidad y conducta pro-
fesional, se halla en la ISSAI 30 - Código de Ética.
Pero más en concreto, la posición del auditor como
profesional de la auditoría, esto es, como experto que
emite juicios y que toma decisiones, aparece reflejado
en las diferentes normas de auditoría, tanto nacionales
como internacionales. Aquí desarrollaré el contenido
de las ISSAI-ES
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por resultar más cercano a nuestro
desarrollo y por ser la base de trabajo de la mayoría de
las ICEx
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. Tres son los conceptos básicos que diferencian
el trabajo de un experto en auditoría de una aplicación o
algoritmo informático (al menos de momento):
Los conceptos sobre los que gira la actividad
profesional del auditor son tres:
El escepticismo profesional
, que significa
mantener la distancia profesional y una actitud de
alerta y de cuestionamiento al evaluar la suficiencia
e idoneidad de la evidencia obtenida durante toda
la auditoría, reconociendo que es posible que exista
una incorrección material debida a fraude o error.
También implica permanecer abierto y receptivo a
todos los puntos de vista y argumentos.
El juicio profesional,
que conlleva la aplicación
del conocimiento, cualificación y experiencia
colectivos en el proceso de auditoría. En este
sentido, las personas que conformen el equipo de
auditoría deben poseer en conjunto el conocimiento,
las cualificaciones y la especialización necesarios
para completar la auditoría con éxito. Esto incluye
comprender y tener experiencia práctica en el tipo
de auditoría que se va a realizar, estar familiarizado
con las normas y la legislación aplicables, conocer
las operaciones de la entidad y tener la capacidad
y la experiencia necesarias para aplicar el juicio
profesional. Los auditores deben mantener su
competencia profesional a través de un continuo
desarrollo profesional.
Diligencia debida
significa que el auditor
debe planificar y dirigir las auditorías de manera
cuidadosa. Los auditores deben evitar cualquier
conducta que pueda desacreditar su trabajo.
Estos tres conceptos informan transversalmente el
trabajo de los auditores.
Así, tenemos que los procedimientos realizados en
una fiscalización de seguridad limitada son reducidos
en comparación con los que se requieren para obtener
una
seguridad razonable
, pero se espera que el nivel
de seguridad sea, conforme al
juicio profesional del
auditor
, significativo para los destinatarios del informe;
La
materialidad
o importancia relativa es relevante
en todas las auditorías, y determinar la materialidad
es una cuestión de juicio profesional, que depende
de la interpretación del auditor sobre las necesidades
de los usuarios; Los auditores deben preparar la
documentación de auditoría con el suficiente detalle
para proporcionar una comprensión clara del trabajo
realizado, de la evidencia obtenida y de las conclusiones
alcanzadas, y en todo caso la
documentación
debe
elaborarse con suficiente detalle para permitir que
un
auditor experimentado
, sin conocimiento
previo de la auditoría, comprenda la naturaleza, el
calendario de ejecución, el alcance y los resultados de
los procedimientos realizados, la evidencia obtenida
en apoyo a las conclusiones y recomendaciones de
auditoría, los razonamientos que sustentan todos los
asuntos significativos que requirieron el ejercicio del
juicio profesional y las conclusiones alcanzadas; Los
auditores deben evaluar la evidencia de auditoría con
el objetivo de obtener hallazgos. De acuerdo con
los
hallazgos
, el auditor debe aplicar
su juicio profesional
para llegar a una conclusión sobre el asunto o sobre la
información de la materia. (ISSAI-ES 100).
También asumimos a la hora de preparar auditorías
financieras que es necesario tener en cuenta aspectos
como la
valoración de riesgos
, que es una cuestión que
depende del
juicio profesional
y no se puede medir de
forma precisa. El grado con el que el auditor considere
cada elemento de riesgo dependerá de las circunstancias
de cada auditoría. El auditor
planificará y ejecutará
la
auditoría con
escepticismo profesional
, reconociendo
que pueden darse circunstancias que supongan que
los estados financieros contengan incorrecciones
materiales. (ISSAI 200).
El concepto de
juicio profesional
es aplicado por el
auditor en cada una de las fases del proceso de auditoría.
Abarca la aplicación de la formación práctica, el
conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto
de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para
la toma de
decisiones fundadas
acerca del curso de
acción adecuado, en función de las circunstancias de la
fiscalización.
El juicio profesional es necesario en particular en las
decisiones acerca de:
• La importancia relativa y el riesgo de auditoría.
• La naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría
Y sin embargo humanos
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Auditoría Pública nº 69
(2017), pp. 69 - 76
5
Adaptación de las ISSAI por parte de los ICEX del estado Español.
6
ICEx: Instituciones de Control Externo.
